学人论学

  在中国上古至中古时期，从奴隶社会自然经济阶段到封建社会自然经济阶段，其历史演进过程长达三千余年之久。正是由自然经济的环境状态所决定，一部中国古代会计史便基本上是一部“官厅会计”发展史。

  封建制国家的财政收入主要依靠对农业赋役的征派，而来自农业方面的收入不仅十分有限，而且尚须应对异常庞大的经费开支。皇室财政与国家财政并列，名义上各自独立核算，两套班子，两套账。但事实上，只有开明的皇帝才把这两种财政区分开来，使其互守畛域，各不相侵，实现财政上的清明；而昏庸的皇帝则将两者混为一谈，造成国家财政的混乱，最终导致国家财政经济的崩溃。

  自中国进入封建社会之后，立农业为国家财政之本，而视商业为末业，把商业作为农业的对立面，从业别和人格上极力贬低它，斥商人为“市井小人”“屠沽负贩”之辈，把商人划入“小人”之列，说什么“小人近市，朝夕得所求，小人之利也”。

  封建统治者一贯所施行的抑商政策是这个制度下的商业与手工业会计一直处于十分落后状态的根本原因。封建统治者与士大夫阶层还抱守一种被扭曲的“理念”，认为商人牟利倚重于会计，而会计既扶持了商人追逐利益的行为，又助长了商人贪得无厌的习气。所以，仅从这一点就不难理解轻视商业便必然轻视会计的社会现象。

  在中国绵延2300余年的封建社会里，一些较大的行商或坐商渐自聘用一人为管账先生，后来那些大商人又聘用二人或者二人以上而形成“账房”，所以，在世人眼里商人的“账房”便是中国最早的“民间会计”。但“账房”这个极其狭窄的圈子在人们眼中只不过是“一把算盘、一支笔”，而其他则言之无物，古代中国的“账房”大体上是这种形象。直到明清时期，在“龙门账”“四脚账”出现之后，“民间会计”的真实面目才从“账房”的狭窄认识中摆脱出来，但在中国封建社会末期，它们依旧被视为商人所用算计之法，亦被纳入轻视之列。

  就中国古代会计史演变过程而言，会计作为一种职业，在漫长的历史时期内，也确实有其职业特征上的特殊性，它直接影响人们对会计的正确认识。（1）会计的职业生涯始于古代官厅财政部门基层的基础工作，职业地位长期处于名义上被重用而实际上却并非被重用的状态。（2）会计的职业技术特征突出，从上古至中古以核算为中心，是对会计计量记录与核算的简单而烦琐的重复，看得见写写算算，而看不出与管理的相关性。（3）会计人员被大众化和边缘化，只见其忙忙碌碌劳作，却不见有人论其业绩，在世人看来他们是一个缺乏激励机制、机械性特征很强的职业群体。

  从远古至今，中国的会计文化代代传演、一脉相承，从思想与会计文化原理上，从会计组织与法律制度、理财治乱与勤俭节约理念、会计方法体系与历朝历代标 志性会计文化成就上，以及从古代、近代与现代会计文化成就演进的一体关系上，所体现与保持的改革、创新与发展规律是中国会计文化传承、演进与发展的生命力，是中华民族革故鼎新的创造力，使中国会计文化推动会计发展。

  ——摘编自郭道扬著《中国会计通史》